叮~你有一份生产企业出口退税账务处理待查收

　　原标题：叮~你有一份生产企业出口退税账务处理待查收

　　

　　例题

　　一阵风设备制造有限公司为增值税一般纳税人，增值税税率13%，退税率10%，以7-9月业务为例；

　　7月

　　①7月购入甲材料100万元，乙材料50万元，均取得增值税专票，已验收入库，款项已付，会计分录如下：

　　借：

　　原材料-甲 100万

　　原材料-乙 50万

　　应交税费-应交增值税-进项税额 19.5万

　　贷：

　　银行存款-XX银行 169.5万

　　②7月发生内销收入90万元，并开具发票，会计分录如下：

　　借：

　　应收账款 -内销-**客户 101.7万

　　贷：

　　主营业务收入-内销收入 90万

　　应交税费-应交增值税-销项税额 11.7万

　　③7月发生出口销售收入90万元，但是单证不齐，当月并未申报出口退税，符合收入确认条件，会计分录如下：

　　借：应收账款-外销-**客户 90万

　　贷：主营业务收入-出口收入 90万

　　注：上月留抵税额为5万元，

　　当期应纳税额=当期内销销项税额-当期进项税额-上期留抵进项税额

　　=11.7万-19.5万-5万=-12.8万元

　　期末留抵税额为12.8万元。

　　8月

　　8月无购进销售业务发生，但是报关单已收到，单证齐全，并且做进出口申报；

　　计算免抵退税不得免征和抵扣税额。

　　出口货物免抵退税不得免征和抵扣金额=90万*（13%-10%）=2.7万元

　　借：

　　主营业务成本-出口商品 2.7万

　　贷：

　　应交税额-应交增值税-进项税额转出 2.7万

　　增值税纳税申报，计算如下：

　　当期应纳税额=2.7万元-12.8万元=-10.1万元

　　期末留抵税额为10.1万元

　　当月免抵退税额=90万*10%=9万

　　当月期末留抵税额10.1万>当月免抵退税额9万；

　　当月应退税额=当月免抵退税额=9万；

　　当月应免抵税额=0

　　下期留抵税额=10.1万-9万=1.1万

　　9月

　　①9月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》确认退税金额9万，并收到退税款，作如下分录：

　　借：

　　应收出口退税款（增值税） 9万

　　贷：

　　应交税费-应交增值税（出口退税） 9万

　　借：

　　银行存款-XX银行 9万

　　贷：

　　应收出口退税款（增值税） 9万

　　②9月出口销售收入20万元，单证齐全，做出口退税申报，作如下分录：

　　借：

　　应收账款-外销-**客户 20万

　　贷：

　　主营业务收入-出口收入 20万

　　上月留抵税额为1.1万元，

　　出口货物免抵退税不得免征和抵扣金额=20万*（13%-10%）=0.6万元

　　借：

　　主营业务成本-出口商品 0.6万

　　贷：

　　应交税额-应交增值税-进项税额转出 0.6万

　　增值税纳税申报，计算如下：

　　当期应纳税额=0.6万元-1.1万元=-0.5万元

　　期末留抵税额为0.5万元

　　当月免抵退税额=20万*10%=2万

　　当月期末留抵税额0.5万<当月免抵退税额2万；

　　当月应退税额=当月期末留抵税额=0.5万；

　　当月免抵税额=当月免抵退税额-当月应退税额=2万-0.5万=1.5万

　　（ 注：免抵税额需要缴纳附加税。）

　　10月

　　10月收到退税机关审批的上月《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》确认退税金额0.5万，免抵税额为1.5万元，并收到退税款，作如下分录：

　　借：

　　应收出口退税款（增值税） 0.5万

　　应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 1.5万

　　贷：

　　应交税费-应交增值税（出口退税） 2万

　　借：

　　银行存款-XX银行 0.5万

　　贷：

　　应收出口退税款（增值税） 0.5万

　　可以再来回顾一下生产企业免抵税额计算公式哦~

　　（一）生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算：

　　1.当期应纳税额的计算

　　当期应纳税额＝当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）

　　当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

　　当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率－出口货物退税率）

　　2.当期免抵退税额的计算

　　当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额

　　当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　3.当期应退税额和免抵税额的计算

　　（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则

　　当期应退税额＝当期期末留抵税额

　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

　　（2）当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则

　　当期应退税额＝当期免抵退税额

　　当期免抵税额＝0

　　当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。

　　政策依据

　　国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告

　　国家税务总局公告2013年第12号

　　国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告

　　国家税务总局公告2013年第61号

　　财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知 财会〔2016〕22号

　　责任编辑：