数字颠覆和税收管理回应

　　“征税”是一个比喻，用来探索下一波数字颠覆对未来税收系统管理的影响是否会像它对企业的影响一样巨大。在未来，税收系统的数字整合可能涉及到无缝挖掘个人和企业的数字足迹。本章讨论了一些当前的技术创新和趋势，这些技术创新和趋势将使无缝集成成为可能。例子用来说明他们的潜力，作为迈向未来的垫脚石，在这个未来，人们可以点击进行交易，他们的纳税申报表是无缝和自动准备的，他们的税是计算和支付的。事实上，取决于政府选择的政策选择，纳税申报单本身可能会消失。本章探讨了如此重大的数字颠覆对税收管理者、从业者和纳税人的能力影响。最后，本章讨论了税务管理人员在数字化生活和工作一体化的世界中所面临的与数据治理有关的一些法律、伦理和能力方面的挑战。

　　虽然本章侧重于国内分析，但由于不同税务管辖区的变化速度不同，而且相互关联性日益增强，所产生的许多问题具有更广泛的国家间影响。虽然探讨这些问题超出了本章的范围，但人们承认，这些是许多纳税人、税务当局和税务顾问需要参与解决的关键问题。

　　1.2数字创新及趋势

　　1.2.1改变商业世界

　　技术创新——尤其是通过互联网平台、社交媒体和(现在无处不在的)智能手机兴起的在线业务——已经迅速改变了人们的工作和生活方式以及企业的运营方式。这种情况看起来还将继续。根据 Deloitte Insights (2019)的数据，在过去的十年里，数字转型是由以下三个重要的游戏规则改变者推动的:

　　数字体验的发展，不仅仅是作为对客户的服务，还包括组织如何与员工、利益相关者和其他人进行互动。这些都得到了算法、机器人过程自动化、,和预测性分析工具;

　　数据分析及其产生客户和组织洞察力的能力，以及越来越多的预测能力。伴随这些机会而来的是在确保数据质量、确定如何将数据整合到组织内各个系统和部门以及确定要获取和匹配的外部数据方面的重大挑战。在法律和道德上治理所有这些问题正在成为组织声誉的核心;

　　云计算最初用于转移工作负载和提高容量，现在越来越多地产生收集和更快地利用更多数据的新方法，并使用云本地服务来创建新的产品和服务。

　　这些改变游戏规则的创新使企业能够加快他们的流程，快速开发和调整他们的产品和服务，并接触到更多的客户，无论是在他们的社区还是在世界各地。它还带来了新的数字产品和服务，以及亚马逊(Amazon)、优步(Uber)和 Airbnb 等新兴数字业务的兴起，这些业务颠覆了行业格局，改变了商业模式。

　　然而，这些创新的影响已经不仅仅是影响个别企业和扰乱某些渠道和行业。一个新的以数字为基础的经济正在发展，数字平台正在改变各种各样的市场和工作安排(Kenney and Zysman 2016)。此外，创新正以越来越快的速度出现: 无人驾驶汽车已经在主要城市进行测试，无人机正在运送包裹，三维打印正在彻底改变制造业和生产业。除了商业，工作和与世界接触的方式也发生了变化。零工经济正在重新定义工作关系，大流行期间的社会隔离要求已经证明，许多员工可以远程工作，至少在短时间内可以。

　　移动技术使得无论消费者在哪里，都可以进行持续的通信、新闻消费、购物和娱乐。金融可以在任何时间、任何地点管理，而且不需要携带现金或者使用随时可用的卡来收集收据。他们的使用已经变得无处不在，现金交易作为一种健康风险在大流行期间被劝阻。许多国家停止支票也证明了这种与旧支票的决裂; 例如，南非最近宣布从2021年1月1日起不再接受支票。苹果的 Apple Pay (Apple 2019)则更进一步，它更像一种虚拟货币，将货币存储在云端的数字钱包中，并允许从 iPhone 进行支付。这为日常交易打开了数字货币的世界。

　　智能家居也在发展之中，通过智能手机激活安全语音和音乐系统已经变得司空见惯。日常用品，越来越多的设备被转换成能够通过互联网连接和控制的设备，导致了对“物联网”的巨大关注(IBM 2019)。颠覆性的金融趋势、正在出现的新业务模式以及企业运作及其人员配置方面的巨大变化，都促使收入管理部门作出调整，以保持效力和效率。

　　1.2.2改变税务管理的世界

　　经过多年的快速变化，收入系统及其管理员已被证明是具有弹性的适配器。为了跟上纳税人的步伐，他们不得不这样做！需要的服务，风险应对，以及数据收集和收入显著改变。现在，日常数据处理大部分都是自动化的，机器学习被用来自动回应日常查询。数据利用已经从简单地对第三方数据进行匹配，以发现未披露的收入，发展到智能数据分析，使数字纳税申报表个性化，并查明情报主导的合规活动的风险。

　　2019冠状病毒疾病(covid-19)考验了人员和技术的适应能力和适应能力，因为企业在封锁期间努力保持连续性，迫使它们迅速装备大多数员工远程工作，以保护自己的健康。税务当局证明了自己的灵活性，认识到普遍存在的财务困境，因此大幅度缩减了合规和收债活动，同时增加了纳税人的互动和沟通，以支持本国政府应对这一大流行病。他们面临着不可行的挑战，即在保护税收和保障税收合规性的同时平衡同理心(国际货币基金组织，2020年)。它们有能力确定其系统，重新部署人员，并在规模上迅速实施，这使它们成为实施政府经济刺激和商业支持措施的关键机构。

　　当今税务部门的核心是他们庞大的数据库，不断补充数据的数据是他们的生命线。数据不仅是税收管理部门的宝贵工具; 税收管理部门拥有全国最大、最全面的数据集，能够提供对其人员和企业的深入了解。税务局的数据开发越来越个性化地面向纳税人。预处理数据有助于纳税人隐瞒准确的回报。联系中心官员和债务收集人可以访问个人化的纳税人档案，以提供个性化的建议或定制偿债安排。这也有助于识别合规风险和制定应对策略; 并为财政部和政府制定和实施政策提供重要的模型。例如，一些政府有能力分析每两周或每月收集的工资数据，这为其政府评估大流行病对企业和劳动力的影响以及政府应对措施的有效性提供了宝贵的情报。数据越来越多地成为关于多司法管辖区合规风险的国际合作以及旨在打击严重犯罪和其他需要包括恐怖主义在内的多机构快速应对的严重风险的跨机构和执法合作的核心。

　　虽然与收入系统的接触越来越数字化，但它们从根本上仍然是分开的。它们的核心资产——它们的数据库——通过将数据与第三方报告的数据结合起来以及越来越多地刮取公开可获得的信息而得到加强，但这一过程仍主要由内部进行，并由税收当局控制。然而，目前还不清楚这是一个可持续的模式，还是面临着数字化的破坏。

　　下一波技术创新(特别是人工智能)(Hall and Pesenti 2017) ，加上机器人自动化和区块链提供新水平可信交易的能力(Deloitte Insights 2019) ，可能会改变游戏规则，创造新水平的个性化服务，使税务服务作为数字交易的副产品安全廉价地提供成为可能。这样的发展将对税务管理的运作模式产生深远影响。在这个未来的模型中，税收系统将不再向税收当局报告数据，而是连接到客户的个性化档案，允许将这些客户的纳税义务作为一组服务的一部分进行管理。换句话说，纳税人的数据痕迹可以无缝地集成和管理报税表、计算税款或退税、征税、风险评估和合规。基于目前的能力，在线金融机构最有可能无缝地提供这些服务，作为机构个性化、自动化服务的一部分(见第1.4.1节)。

　　已经有企业使用人工智能的例子。它的自我学习能力，加上机器学习的机器人过程，使得它有可能超越简单的自动化服务，创造复杂的、个性化的数字化体验。Netfix 是一个领先的例子，如何解锁个性化的数字体验，其独特的定制流服务，了解您的口味，并相应调整其提供的服务。同样，使用区块链的能力来提供安全可靠的交易，已经在世界各地投入使用。这包括在爱沙尼亚访问健康记录的“无钥匙”但安全的签名系统，巴克莱银行开发的打击欺诈的工具，以及使各方之间基于条件的支付结算自动化的智能合同(2018年3月)。公共部门也在探索其潜力; 例如，联合王国工作和养恤金部正在试验使用区块链管理养恤金支付，使用(经申请人批准)移动电话跟踪申请和监测养恤金支出(Krishna、 Fleming 和 Assefa，2018年)。这项技术的使用也正在探索在交易记录的同一点上收税(Krishna，Fleming，和 Assefa 2018)。

　　一些组织已经在开发可以取代税收当局提供的服务。例如，澳洲联邦银行为其网上银行客户提供随时分析其交易的选择，以确定各种政府付款的潜在索赔要求。另一个例子是 Wise Tech Global，一个物流软件和供应链执行业务，正在开发自动计算和支付附加值120个国家的增值税。英国税务及海关总署(HMRC)参与了“税收数字化”(MTD)计划。

　　这种模式的一个重要结果是，私营部门的服务提供者收集和分析纳税人的数据。私营部门收集和利用数据作为商业资产有许多潜在的含义，包括将其用于公共目的。学术界目前正在探索利用私营部门能力监测法律遵守情况的潜力; 例如，车辆制造商可以对汽车性能进行数字分析，以监测累犯司机是否坚持个性化限速。

　　1.3迈向数字弹性收入管理的垫脚石

　　这一部分着眼于可能成为数字一体化税收系统道路上的垫脚石的发展。

　　1.3.1金融服务业的转型是个人所得税的通道吗？

　　金融服务业正在进行的重大数字化转型，最有可能成为个人纳税人成为随时可用的客户的垫脚石。金融服务或金融机构已经成为税收当局税务相关数据的一个重要来源，但随着人们越来越多地进行数字交易，特别是如果他们选择一个供应商进行所有金融交易，这些数据正变得更加丰富。他们有可能提供分析客户交易、识别和整理税收相关数据的服务。金融服务业的领先优势处于创新的前沿，但该行业正受到苹果(Apple)等新竞争对手的数字化颠覆，而且正在艰难应对实体企业的传统。

　　世界经济论坛(WEF)与德勤咨询有限责任公司(Deloitte Consulting LLP)合作，对金融服务业的未来进行了一次大规模评估(WEF 2015) ，包括与现有机构、金融服务初创企业、学者和行业观察人士进行重要磋商。一个关键的结论是，零售银行必须全面改变从实体分支机构到数字平台。他们还预言，“银行业作为一种平台形式”将要求银行扩大其服务范围，将金融经理等第三方金融服务提供商提供的服务捆绑(甚至整合)在一起。数字创新对零售银行业各个方面的复杂的、破坏性的影响如图1.1所示。

　　数字颠覆的影响已经显而易见。客户迅速接受了数字银行的便利性，可以转账，自动支付账单，从平板电脑或智能手机上申请贷款。通过易于使用和无故障的应用程序，这些服务的访问预计将是尽量少用纸，尽量少与人接触。许多客户可以通过他们的银行平台获得相关服务，例如买卖和监控股票; 购买和续保险; 以及其他金融产品。随着手机支付成为正常零售交易的一部分，越来越多以客户为中心的服务变得可用。这一趋势在2019冠状病毒疾病期间加速，无现金交易甚至成为小企业的常态。

　　随着银行的人工智能功能和机器人技术日益复杂，它们可能会将其他服务提供商排除在自己的平台之外，取而代之的是基于客户独特特征的自动化服务，如财富管理。这些服务将能够计算出最佳的投资机会和利率，并确定最佳的贷款提供商可供特定客户使用。考虑到全面了解客户财务状况的法规咨询要求，增加新的税务相关服务(如无缝编制纳税申报表)不会是一个很大的步骤。

　　未来的银行体验将以改变客户的拥有属性为特征。已经有证据表明虚拟渠道提供了更广泛的功能。这将成为越来越多的客户驱动，基于他们的价值主张和经验。提供无缝的客户体验，内部和外部服务提供商提供实时在线和移动解决方案，将成为新的规范。”开放银行”标准的发展是增强这一功能的关键，使金融数据能够在多个平台之间共享。

　　虚拟交互正日益深入到消费者的日常生活中。一个(大部分)无现金的社会可能在不太遥远的未来，虽然不是理想的为所有(Prabhakar 2020)。eWallets 和 M-Pesa 只是移动性和连通性为在移动平台上进行交互创造机会的许多例子中的两个(Ndung’u 2018)。随着地理标记、生物识别技术和令牌技术的进步，交互的信心正在增加，这些技术提高了交易各方对欺诈者的保护。无现金环境可以巩固支付市场，提供客户大多数支付活动的可见度、关于其生活方式和偏好以及财富创造和管理的宝贵数据。

　　这将是一个挑战，连接收入系统到这个分解但统一的数字世界。如果税收管理者希望遵循他们目前的第三方报告数据摄取模式，并与纳税人的直接报告进行比较，那么这种模式在未来可能会更具挑战性。它需要从一个复杂的数据痕迹中收集。平台将包括像谷歌和亚马逊这样的巨头，以及无数其他来源，如本地金融科技初创企业。或者，数据收集和分析可以外包; 税收返还预测、计算和支付可以成为一个完全集成的服务，作为在金融服务平台上提供的一揽子服务的一部分。

　　为了说明互联性的挑战和机遇，帕金森等人(2018)开发了一个“数字扩展自我”模型，该模型说明了个人数字互动产生的数据的复杂性和规模。他们的模型由五个概念组成:

　　数据痕迹，指个人因使用或被电脑装置观察而留下的数据痕迹;

　　第三方数字足迹，即由描述另一个人(数据主体)的个人或计算机系统产生的数字足迹;

　　数字马赛克，即可用于创建一个人图像的数字足迹集合(简单的数字马赛克由一个人自己的数字足迹组成，而完整的数字马赛克包括个人自己和第三方的数字足迹集合) ;

　　数字人物，即通过分析个人的数字足迹和/或其他数字人物，以及(可选)额外的二级数据而创建的个人模型; 以及一个数字扩展的自我，即上述元素的组合，以提供一个个体的最完整的数字表示。

　　今天，税务部门通常在(1)和(2)两个层次收集数据。财富管理的角度描绘了数字扩展自我的金融服务中产生的各种数据来源。这是一幅更为丰富的图景，与税收管理部门最为相关的是，税收管理部门能够产生编制和计算个人所得税所需的大部分资金。

　　图1.2说明了基于个人交互和参与财富管理可以创建的各种数字角色。

　　以上讨论的进步，例如开放银行业务，将导致数据(目前主要由传统金融机构生成)通过大量平台环境的新进入者扩大。即使在目前的第三方数据报告模式下，税务当局也将受益，因为他们将从各种来源获得更准确和实时的信息。考虑到无缝、标准化报告的潜力，数据获取和分析的合规成本可能会降低。

　　1.3.2企业对政府税收服务的转变会使企业税收无缝吗？

　　企业对政府数字服务创新的前沿是将税收和其他要求嵌入商业软件，使企业报告和交易成为其正常业务和会计流程的副产品。为了实现这一收入，当局正在与软件开发者合作开发一个应用程序编程接口的生态系统。例如，在澳大利亚，启用 Single Touch payroll 的会计软件自动报告工资单信息，如工资和工资，预扣现收现付，以及员工领取工资时的退休金。

　　英国的 MTD 倡议是数字企业对政府税务服务改革的最新范例。这一计划始于2019年，迫使企业转向数字化来管理会计业务，从而实现增值税电子投递的自动化，而且在税务服务数字化的其他方面有着更大的雄心。这个计划建立在一个过程之上，这个过程开始于千禧年之交的在线放纵(Lymer，Hansford，and Pilkington 2006)。现在，英国企业纳税人和个人的所有主要税收都可以在线浏览，逃离2018-2019年个人纳税申报表的所有纳税人中，有93.95% 在最近一个纳税年度(2018-2019纳税年度，截止2020年1月31日)使用了这项服务(英国税务及海关总署，2020a)。

　　最近的变化包括创建在线商务“帐户”，使任何企业(或其适当授权的顾问)能够在任何时候查看其税务状况。然而，MTD，作为最新的品牌发展与税务有关的电子服务，标志着服务发展范围的重大转变。它要求企业客户使用经过批准的软件从其数字记录中生成并发送季度增值税报表，而不是登录到 HMRC 门户网站并输入信息。2019年4月，与以往惯例和普遍国际惯例不同的是，对于营业额超过增值税门槛值(85,000)的所有企业，强制执行这一规定。这是一个很好的例子，说明创新的税收解决方案可以通过数字媒介实现。各种各样的实施延迟也说明了政策和运营发展所面临的挑战。这说明在实践中推进这些方案是多么困难，即使技术挑战已经被克服，政治意愿已经得到保证。

　　英国政府于2015年(2015年预算)宣布了 MTD 计划，并于2015年12月正式启动该计划，从2016年8月开始就建议进行咨询(HMRC 2017)。政府预期这套综合系统将成为其成为全球其中一项最具数字功能的税务服务的重要平台。该计划(或者更准确地说，是一系列标题下的计划)涉及到与英国税务当局建立数字接口的几个不同方面。这项工作的关键焦点在经过初步公众咨询后缩小了范围，从2019年4月开始，将增值税业务转移到数字化解决方案。虽然这听起来可能没有那么激进，因为许多英国企业已经在用电子邮件发送他们的纳税申报表(正如许多其他司法管辖区的情况一样) ，但这只是在进入英国税务海关总署系统时才数字化的。相比之下，新规则创造了“端到端”的数字化，从基础的电子会计系统，自动投掷是“附加”通过一个应用程序编程接口平台(HMRC 2018)。根据 MTD 的规定，文件一旦数字化，必须保持数字格式，无论企业(或顾问)在其记录上采取何种程序，以产生执行增值税抛掷的内容。

　　这给会计软件行业带来了关键的挑战，也就是说，将所有虚报增值税账户的产品以电子方式推向市场。尽管低于增值税门槛的企业不需要转向数字会计，但许多企业正在这样做。这造成了一个重大的转变，从纸质或简单的电子表格记录(作为许多较小的(甚至一些较大的)企业的支柱)到电子账户。这意味着大多数每年营业额超过85000的企业现在将完全采用数字账户。虽然目前这相当于英国最多44% 的企业(商业、能源和产业战略部2020年) ，那些不包括在内的大多数将是没有雇员的非常小的企业。重要的是，它提供了一个平台，如果能够克服和适当管理税务互动和其他政府领域的执行挑战，就可以在这个平台上推出其他电子服务。

　　到2020年3月(HMRC 2020b) ，594万英国企业中有140万参与了 MTD 计划(商业、能源和产业战略部2020年: 表 a) ，其中包括28万家企业低于增值税起征点自愿提前加入该计划者。这项计划额外收取了2.235亿美元的税收收入，主要是由于端到端数字记录的准确性得到了提高。从2023年4月起，这一数字将大幅增长，届时将增加对企业和房东(所有营业额超过10,000家的企业)的所得税评估。

　　英国的这项创新在数据访问和完整性、内置审计能力(特别是如果最终与区块链技术结合使用)以及结算流程简化等方面为税务当局提供了可能的好处。然而，它也带来了挑战，最大限度地发挥这种潜力的技能基础需要的收入当局和内部的顾问社区。尤其是在合规方面，这需要顾问们在满足小客户需求的技能组合上做出重大改变。虽然中期发展计划给所有有关各方带来了大量额外费用，但希望随着时间的推移，这些投资将超过转向数字记录保存和遵守纳税规定(例如，以较低的成本提高数据可用性，减少纳税人在监管方面的”摩擦”，增加税收当局的数据完整性和可用性，以及转向提供更高价值的支持，并加强顾问向客户提供的服务)所带来的好处(HMRC 2017)。它还将使税务事务更接近实时，无论是税务报告还是税务责任的结算(HMRC 2020b)。

　　1.4能力挑战: 机器人来了

　　技术创新正在促进新的数字业务的发展和现有业务的再创造，如果它们想要竞争，就必须适应。政府机构的情况也不例外。像许多组织一样，税务机关的创新始于例行的、重复性的任务的自动化，比如处理退税。第二波创新见证了数字服务(如电子报税表)的发展，以及支持多渠道工作的重新设计流程(如客户关系管理、交互式语音记录、虚拟助理和即时聊天) ，呼叫中心逐渐发展成为联络中心。在合规方面，智能数据分析和案例管理系统支持专家税务检查员。第三波浪潮已经开始，人工智能和机器学习的潜在应用结合起来，以智能机器人能力取代许多角色并重塑其他角色，包括专业人员的角色，这些智能机器人能力补充甚至领导人类的工作(例如，智能分析预测税务稽查员的合规风险)。

　　这些趋势正在升级。麦肯锡全球研究所(2019)一直在研究未来的工作，特别是自动化的影响。他们估计，在美国，技术可能会减少22-27% 的工作岗位，在某些地方会减少33% 。麦肯锡还预测，劳动力大量流动，过渡期失业率明显上升，如果那些流离失所的人能够掌握新岗位所需的技能，就可以部分抵消这种影响。

　　此外，据预测，人类未来的工作将更倾向于要求社会情感技能，并通过创造性和横向思考的能力来增加价值。智能机器人技术的发展对税务行业和税收管理者来说意义重大，因为它能够取代(或者至少是补充)知识工作。随着税收管理部门将税务记录、计算和支付整合到纳税人的数字足迹中，更大的影响即将到来。这对税务机关和税务行业的能力有着重要的影响。

　　1.4.1新能力: 税务机关

　　Arendsen，Wittberg 和 Goslinga (2019)设想了税收管理业务模式的根本转变(表1.1)。

　　在迈向无缝税务管理的数字化未来的过程中，税收作者将面临三个关键的能力挑战: (1)开发和管理网络化的软件和硬件; (2)管理数据权利和数据治理，其中大部分数据由网络中的其他人持有和利用; (3)培养具有数字知识和协作精神的专业人员。行政部门发展其专业技能和文化的能力与前两项能力同样重要。

　　纳入数字足迹从根本上改变了行政部门的作用，即设计和管理一个纳税人世界参与的系统，而不是自己的独立进程。未来税收管理所需的基础设施、软件和人员能力将需要更多地关注技术和协作。目前有许多合作的例子，包括需要关键技术技能的变革项目或围绕实施的咨询过程新政策。然而，这些设计从根本上不同于那些旨在无缝衔接到其他人的平台，并依赖其他人的软件作为其他过程的副产品生成税收结果的设计。

　　文化和劳动力方面的影响是显著的。直到最近，技术变革主要影响日常的管理过程。现在正在发生的变革浪潮对于知识(专家)工作者来说是一个游戏规则的改变者。税务专业人员的角色可能会发生根本性的变化，因为智能机器人能够进行大量的研究、分析，并(最终)提供以前由税务专家提供的建议。已经有证据表明，智能分析可以使许多风险评估和案例选择过程自动化。审计过程正日益成为互补性活动，利用纳税人系统收集和分析数据，并通过自动化案件管理系统将数据提供给税务专业人员。在这样一个世界里，税务专家不一定会通过他们与税务有关的知识来增加价值(尽管他们肯定仍然需要这些知识) ，但可以通过拥抱复杂性、横向和创造性地思考来增加智能机器人的产品价值。税务专家的人际交往技巧，使他们能够个性化地与纳税人以及数字足迹世界中的无数合作伙伴和利益相关者打交道，这将是非常宝贵的。

　　挑战并不止于此。这些天，工作和边界变得模糊不清。大大小小的企业在网上就像在街上一样随处可见。他们与供应商和物流公司合作，在世界任何地方做生意，这样做是最好的，也是最具成本效益的。身份盗窃和网络攻击等威胁在任何地方都可能出现，而且往往是同时出现的。税务专业人士需要了解这个世界以了解他们的纳税人，并且必须适应这种工作方式。他们也应该能够像在工作场所一样轻松地在全球范围内建立联系。灵活和适应性的工作与多专家团队，形成和改革将成为司空见惯，并经常发生在虚拟。《2019冠状病毒疾病防治法》强调了加强虚拟工作的必要性，并加快了针对所有形式企业的虚拟工作的发展，无论是私营企业还是公共企业。

　　1.4.2新能力: 从业员

　　税务专业人士准备报税表的日子正在迅速消失。越来越多的税务部门开始接受预付费服务，并为代理商的客户提供相同的服务。他们的软件自动化了大部分纳税申报表的准备过程，他们的价值越来越多地体现在税务建议和税务合规保证上。在硬件、软件和技能方面的持续投资对税务从业人员和税务当局同样重要。

　　作为知识工作者，税务从业人员面临着一个与智能机器人正在侵入他们工作领域的其他行业类似的未来。这样的从业者将需要类似的、互补的能力来与机器人无缝地工作。随着他们的客户接受电子商务管理和记录，他们与商业客户打交道的方式已经发生了变化。电子商务管理和记录与会计软件相关联，使得纳税申报信息的流动成为可能

　　直接向税务局汇报(见《税务条例》第1.3.2节)。正如第1.4.1节所讨论的，税务专业人员的个人客户数据可以无缝生成，不需要税务专业人员的干预或捕获。因此，他们需要通过提供税务咨询和计划或其他类似服务来增加价值。

　　税务专业人员还必须确保其客户同意他们从各种商业平台获取其信息，以确保他们对其客户的看法与税务当局相同。信息上的任何差异都可能导致信息不充分或不完整的建议，这可能给税务专业人员带来风险。

　　1.4.3新增能力:

　　未来，纳税人将需要在技术上、法律上和财务上变得更有竞争力。随着税收管理部门越来越多地转向网络，纳税人将需要相关的数位素养来充分参与。然而，税务部门必须小心不要造成数字鸿沟，并应继续提供适当的替代渠道。并非所有纳税人，特别是发展中国家的纳税人，都能够负担和/或有能力使用金融平台，并充分参与数字增强的税收管理。

　　鉴于在平台内和跨平台共享数据的趋势，纳税人应充分了解他们对自己个人数据的权利和责任。他们必须了解他们的数字扩展自我(Parkinson et al。2018) ，这是通过他们与无数平台的接触而产生的，并且知道谁访问他们的数据，以及为了什么目的。

　　更全面的财务和税务规划是可能的，因为纳税人将可以轻松而廉价地获取个性化信息，作为他们捆绑服务的一部分。英国税务海关总署(HMRC)目前正在试验与个人税务账户相关的纳税人税务状况及其收入和投资义务的实时视图。纳税人将需要接受关于财务和税务规划相互关联性的教育，尽管目前在财务知识领域并不十分突出，但正在慢慢获得吸引力。

　　1.5资料管治

　　1.5.1法律和伦理挑战

　　在线服务、网络连接设备(从智能手表到智能汽车)以及日益智能化的基础设施和城市正在创造一个个性化体验的新世界。技术创新使得政府实体不仅能够利用这些发展，而且能够成为生态系统的一部分。发展中的数字世界对数据的巧妙利用正在产生许多新的信息和新的机会。这个无国界的世界也带来了新的法律挑战和责任,开征税款，特别是在隐私权、同意权和消费者和纳税人的数据安全方面。税务部门必须考虑他们在这种环境下获取信息的权利，以及如何平衡企业和个人的隐私权。在一个数字一体化的世界里，数据安全更具挑战性，税务数据入侵的影响更为显著。

　　事情可能变得非常糟糕的一个例子是黑客入侵了整个保加利亚人口的税务数据。这远远超出了保加利亚的边界，导致经济合作与发展组织(经合组织)承认，被盗信息包括根据《美国海外帐户税收遵从法》(Burggraf，2019年)衍生的系统在税务当局之间转移的数据。

　　发展多边信息交流已成为税收管理部门发展其数据收集和分享能力的重要试验台，同时测试其收集和分享信息的合法权利。自从引入自动信息交换以来，已经取得了巨大的进步，这导致了更高水平的合规性和更好的数据质量。传统上，信息交换包括三个组成部分: 自发交换、请求交换和自动交换。Dupuis 和 Sturbois (2018)确定了第四种类型的交换: 域外税务审计(根据 FATCA)。然而，正如我们所讨论的，这种类型的数据交换可能会导致一些意外后果。为了解决其中的一些问题，经合组织(2014)制定了共同报告标准，该标准建立了数据共享的国际准则和标准。

　　在这种多边办法中必须充分考虑到纳税人的权利，这一点怎么强调都不为过。已经查明了一些法律挑战，例如联合王国正在审理的对联合王国政府根据《反洗钱法》共享数据的合法性提出质疑的诉讼(Burggraf，2019年)。开放银行业务倡议的发展提供了进一步的这种机会，该倡议可以通过几个综合平台全面了解纳税人的金融交易情况。这一举措提供了跨不同平台交易和共享信息的机会。其基本原则之一是消费者必须提供知情同意(普华永道2018)。

　　监管部门对个人数据使用方面的法律和道德挑战的关注主要集中在私营部门，涉及同意、不当利用和数据共享(如 Facebook)等问题。Facebook 和剑桥分析(cambridge Analytica)等事件已促使世界经济论坛(WEF)、国际货币基金组织(imf)和世界银行集团(World Bank Group)等机构呼吁制定指导数据使用、收集和共享的全球原则。

　　在欧洲实施《一般数据保护条例》或在南非实施《个人信息保护条例》等立法，就是管理个人数据使用的措施的实例。然而，这是必须问税务局是否需要取得知情同意的。例如，在南非宪法中，《促进行政司法法》和《税务管理法》允许税务当局在未征得同意的情况下从第三方获得关于医疗援助和退休基金缴款的信息。展望未来，这一授权可以根据需要扩大到所有相关来源，但应注意不要侵犯法律的范围。

　　在南非的背景下，Goldswain (2017)讨论了”干净的手”的概念，其重点是税务当局通过税务审计、调查和搜查扣押程序收集某些信息的权力和授权。根据这一概念，当局必须确保其行动合理合理，并”保持清白”，以确保不侵犯纳税人的行政司法权。根据宪法第14条，这些行为可能看起来与隐私权相矛盾。必须指出，《宪法》(南非共和国，1996年)第33(1)条规定,”人人有权采取合法、合理和程序公正的行政行动”; 第33(2)条规定,”权利受到行政行动不利影响的每一个人都有权获得书面理由”; 第33(3)条要求”必须颁布国家立法，以落实这些权利”为实施《宪法》第33(3)条而颁布的《促进行政司法法》(2000年第3号)规定了公正行政行动权的范围和范围。这些权利与经历生活方式审计的纳税人高度相关。

　　随着时间的推移和数字存在的增加，数据捕获的边界可以扩展到何种程度将变得更加清晰。值得关注的一个有趣的战役是公共保护者和南非共和国总统之间悬而未决的法庭案件。媒体描述争论点的报道显示，总统的律师辩称，这位公共保护人员在一份有关总统竞选活动的报告中，利用向其办公室提供的情报作为证据，违反了《金融情报中心法》(Financial Intelligence Centre Act)。争论的关键在于“情报”与“证据”之间的区别——公共保护者正被指控“滥用”金融情报中心(Financial Intelligence Centre)的信息。如果这个案子上了法庭，将会制定更明确的原则来共享和使用敏感信息，包括个人金融信息。

　　目前尚不清楚的是，同样的原则和法律限制是否适用于政府对私人数据的窃取，或者如果考虑到国家利益，这些原则和法律限制是否会减少。一些国家已经对如何使用与政府福利机构分享的税收数据感到不安和挑战。这方面的一些例子包括澳大利亚参议院对澳大利亚 Centrelink Robodebt 收集活动的调查，以及英国就如何合理地在管理英国福利体系的工作与养老金部(Department of Work and Pensions)与管理税收体系的英国税务海关总署(HMRC)之间共享数据展开的辩论。

　　可能产生的问题包括: 公共或私人组织在合并其他公共来源的数据以描述企业和公民时，法律和道德界限应该是什么？这是否应该在没有明确同意的情况下被允许，以及它应该有多透明？除其他事项外，应该对其使用和持续时间设置什么限制？

　　在税收管理的情况下，已经有相当严格的数据收集、共享和保密限制。然而，如何让纳税人感到舒适，以及这些限制在数字互联的世界中是否足够，目前尚不清楚。

　　1.5.2数据治理的未来

　　随着技术创新继续推动企业、市场和社区的戏剧性重塑，学者和其他思想领袖正在考虑未来如何规范公民的行为和保护公民的权利。对于政府和监管机构来说，挑战是双重的: (1)如何提供进入生态系统所需的现代服务，以及(2)如何建立监管生态系统的能力。我们还必须问，政府和监管机构应该在多大程度上与数字足迹相结合，才能变得相互依赖？以下部分概述了一些政策和监管方面的挑战，以及在关于如何保护隐私以及如何保护隐私的辩论中正在形成的一些较为激进的想法。虽然这些想法中的一些似乎不太可能像自来水税一样，但所有这些都是可能的。

　　1.5.2.1数据治理，或个性化法律

　　学术界已经在讨论监管机构利用商业收集的数据为个人制定个性化法律法规的可能性。例如，车辆制造商收集的监测性能的数据可用于对以前超速驾驶的司机进行个性化限速(Elkin-Koren 和 Gal 2019)。虽然这种情况似乎不太可能适用于税务背景，但相关数据可能是相关的，例如验证旅行津贴索赔。这些数据也可能与监控和限制连环“凤凰”、破产个人或白领罪犯的金融交易的能力有关。

　　从政策角度来看，各国政府需要确定，精简风险目标、个性化遵守和提高执法效率的好处是否值得不断监测和限制人们对隐私预期的合理期望。大多数人会自愿同意谷歌这样的公司收集、分析和共享他们的数据，以换取免费的个人资料、电子邮件和搜索工具等等。然而，越来越多的判例法表明，人们在注册时并不认为他们同意接受服务提供商近乎持续的监督(见 Carpenter 诉 United States，138 s Ct 22062018)。Facebook 用户对公司收集和分享他们的数据清楚地表明，大多数人没有掌握收集数据的多种方式，也没有掌握数据被共享的程度。如果收集者是政府，这可能更具争议性，因为在这种情况下不可能关闭或切换供应商(Elkin-Koren 和 Gal 2019)。

　　也可以提出反对意见。例如，在公用事业服务转换领域，自动化可能会发生变化，以改善供应商和消费者之间的市场动态，前者以控制获得服务的条件和报酬率为主，而后者的技术将使其能够在市场谈判中变得更有活力，以满足其需求。这很可能导致更短期的合同和更动态的定价，因为有能力自动配对目前涉及重大摩擦的转换过程。许多消费者目前没有参与这一过程，也没有从中获得经济利益(例如，在转换供应商对他们有利的情况下，对同一种服务或产品提供保持较高的成本关税)。

　　1.5.2.2数据信托

　　由 Rinik (2019)开发的数据信任理念旨在加强对人们数据及其使用的保护。借鉴信托法原则，客户同意将其数据提供给数据控制器，但不作为礼物，并且仅限于用于事先商定的目的。客户可以根据自己的意愿，在特定的限制条件下注册任意数量的数据控制器。关键的一点是，数据控制人负有受托人(受托人)的责任，监测和确保其控制下的数据得到适当保护，并且只在每个客户提供的同意范围内使用。这种方法的一个重要优点是有一个可识别的人，他的角色是代表和保护客户的数据权利的利益。Rinik 观察到,如果数据当事人被视为数据信任的受益人，这可能使他们在处理其数据时拥有更大的发言权，并解决数据市场中出现的权力不平衡问题。(2019)

　　批评人士认为这个问题没有必要那么复杂，而且可能会陷入关于谁(公司或个人)拥有个人信息的法律辩论中，而这些信息是在各种各样的情况下产生的。Kerry 和 Morris (2019)认为，更好的办法是加强隐私立法，通过更多层次和更有意义的透明度和个人知道、更正和删除他人数据库中的个人信息的权利，赋予个人权力(Kerry 和 Morris，2019)。

　　开放数据研究所(ODI)和国家数据共享倡议(SDS)也是发展保护敏感信息的方法，同时鼓励数据共享的主要贡献者。ODI 成立于2012年，是一家非营利、非党派的公司，它与公司和政府合作利用税收。

　　同样，建立开放、可信赖的数据生态系统，以提高基于数据收集和使用的道德考虑而收集的数据的可信度(ODI 2019)。SDS 倡议有着类似的目标，旨在为政府项目的有效运作提供包含个人可识别信息的行政记录。他们参与的一个项目是联邦和州的公司税和失业保险数据保密法律和法规，以增加对各州适用于保护敏感信息的不同法律方法的理解，并允许数据共享，以支持对经济和劳动力发展计划的分析和评估。

　　(SDS 2019)

　　1.5.2.3重新定义安全和保障

　　网络安全模型基于现实世界的经验。人们倾向于考虑用免费墙和密码来保护数字周边防止未经授权的访问，就像锁门一样。Elish (2019)认为，随着人工智能和机器学习的发展，有必要超越边界思考:

　　人工智能和机器学习的漏洞不仅仅是攻击者可能进入的接触点，这些漏洞存在于系统的社会、文化、政治和技术元素之间的交互作用中。“智能”系统的独特漏洞正是它们变得“智能”并与世界互动的机制。也就是说，攻击者利用系统的智能，通过重定向和操纵学习或根据已经学到的知识采取行动的能力，而不受仅仅关注访问的安全实践的威慑。

　　例如，研究人员已经证明，计算机视觉系统可以欺骗看到一个停止标志作为限速标志读“45英里每小时”那篇论文的作者描述了他们如何改变停车标志的方式，这种方式会愚弄系统，但也会被人类观察者视为涂鸦而不予理睬。Elish (2019)认为，必须将人工智能和机器学习理解为社会技术系统，在这个系统中,”技术”与构成系统的行为者和社会过程并不分离。为了实现安全可靠的人工智能，有必要超越安全和安保研究的传统关切，对人工智能的脆弱性进行更加面向社会的研究。传统的研究报告只是进行此类研究的一种方式。Elish (2019)建议，其他的方法可以包括“可用性测试”、白帽黑客或“ bug 赏金”程序，以及“红色团队”场景，或者甚至雇佣科幻作家来挖掘未来潜在的漏洞。

　　1.6结论和政策建议

　　这一章讨论了技术创新如何改变企业经营和人们如何工作和生活。它考虑了并行数字化政府收入管理当局的历程，以及他们对其业务模式作出重大调整后的弹性。它还讨论了下一波数字创新，并确定了一些可能的发展，这些发展将导致人们从根本上重新思考人们的数字足迹，认为它是一个复杂而丰富的“数字延伸自我”It 探索了这些创新的潜力，以数字化的方式扰乱收入系统的管理。

　　本章利用零售银行业务的变化来说明更深层次的变化，这些变化可能将数字颠覆带到更根本的层面，在这一层面上，管理个人纳税人的纳税义务是利用交易的副产品。税收系统相互作用发生变化的例子，如英国的 MTD 计划，说明了企业税务义务如何也可能成为企业管理过程的无缝副产品。

　　本章的结论是，金融平台的兴起及其提供一系列虚拟个性化服务的能力是一个潜在的颠覆因素。未来，这些平台可能会将个人纳税人的报税和支付无缝地整合到他们的数据痕迹中。对于企业来说，无缝整合报告和支付义务的最佳机会是将这些要求嵌入其业务软件中，如英国的 MTD 计划所示。

　　本章讨论了正在开发的这些能力和其他能力作为潜在的垫脚石的例子，并表明这种替代模式并非牵强附会，其开发也不一定是遥远的未来。2019冠状病毒疾病研究所正在加速向数字化的转变，刺激更多的数字化创新，并且随着社区对数字化变得更加自信和识字，创造出无缝便捷的数字互动的期望。

　　本章探讨了这种替代商业模式的含义和潜力。技能、文化和技术能力的转变是显著的。需要的新技能不仅仅是掌握数字互动和与人工智能互补。在一个收入管理部门不再拥有数据或服务的世界里，需要在管理系统和利益攸关方关系的方式上作出重大转变，从协商转向合作伙伴关系。本章还探讨了对从业者和纳税人的能力影响。对于政府来说，如何收集、利用和管理数据，以及如何保护公民对其数字扩展自我的隐私权，也有重要的政策含义。政府是否应利用私营部门供应商的能力监测其客户的互动，以确保遵守法律义务，这也是一个新的道德困境。

　　1.6.1建议

　　税务局应紧急考虑继续独立运作的效果，至少计划与外部数据源建立更高的连通性和接触点，以便更好地将其系统纳入纳税人的数字足迹;

　　税收当局应该评估他们的数字能力差距(系统、技能和文化)。这应包括探索人工智能和机器学习的潜力，以改变专业工作的做法，并考虑重新设计知识工作和劳动力技能的影响;

　　政府和税收管理部门应该考虑是否将服务和义务无缝整合到人们的数字扩展自我中应该成为个人纳税人互动的未来模式。应该考虑政府服务提供的更广泛的影响;

　　应当审查隐私权、同意的要求、获取个人数据的权利以及修改这些权利的权利，以确保这些权利为发展数字扩展自我提供充分的保护。这应包括数据治理安排和指定负责任的方面，由共同提供者分享和利用数据，共同提供者协助开发数字概况，共同提供无缝的数字经验;

　　政府应审查其在新的颠覆性技术背景下如何收集，利用和共享数据的政策;

　　在第三方无缝获取和利用数据以履行税务责任的情况下，应审查税务部门获取数据和依赖报告的权力。还应考虑第三方对其纳税人客户的结果准确性的问责;

　　各国政府应考虑利用私营部门供应商的能力，利用数字追踪客户互动的能力作为公共合规工具，监测是否履行了个性化的法律义务;

　　应制定关于利用私营部门数据供公众使用的数据治理政策。在一个数据不为一方所拥有或控制的生态系统中，应考虑所有各方的作用和责任，包括如何在整个系统中维持信任。应该探索整个政府解决方案创建和建立信任的必要性，以及模范数据处理的声誉。这应包括在国家一级制定的数据安全和隐私的核心原则，以及如何严格执行这些原则，以便使人们相信国家有能力采取负责任的行动和防止滥用。

　　注释

　　1有关英国这些标准的详情，请参阅 www.moneysavingexpert. com/banking/open-banking/。

　　一名自2000年以来一直居住在英国的美国人对英国税务当局将她的数据转交给国税局提出质疑，声称她的数据保护和隐私权受到了侵犯。

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