【评论】应立法消除增值税这张“票”

　　文丨唐大杰（北京微观治库创始人、武汉大学财税与法律研究中心客座研究员）

　　新近审议的增值税法草案第二稿，与第一稿相比变化不大。该稿总体上按照税制平移的思路，保持现行税制框架和税负水平基本不变，对于学界的改革呼吁没有回应。增值税制实施30年，它是推动分税制改革的首要工具，但一直存在改革不彻底，税制不健全的问题，以至于难以适应高质量发展的新时代，难以符合党中央关于“推进增值税改革，适当简化税率”、“优化税制结构”、“完善现代税收制度”等要求。

　　任何一次关于增值税的重要讨论，都不应该回避税制改革。简并税率、简化税制、降低税率、取消小规模纳税人制、增值税全面电子化，以及适应、促进科技创新的税制改革，增值税改革任务繁重，绝不应该为立法而立法。

　　在各项改革议题中，增值税的全面电子化被严重地误解和忽略了。

　　目前，我国实施严苛的纸质发票管理，是一种落后的税务管理模式，全世界几乎没有类似的模式。其落后首先表现在税务管理的效率低下且成本巨大。其次是企业业务受阻，增加纳税人负担。再次是发票管理链条过长、规则过于复杂，容易滋生腐败，还给偷税漏税提供机会。

　　在市场经济不发达阶段，社会信用机制不健全，严苛的发票管理是不得已之举。目前我国社会信用机制初步建立，税务信息技术更是领先世界。在金融系统，我国的数字大行其道，“无现金社会”已经实现。我们没理由在发票电子化管理前停滞不前。

　　以票定税，增值税发票几乎是税务部门确定企业税收的唯一依据，由于一直保持严苛的发票管理，征纳成本高、争议多，成为税务管理中的“痼疾”。利用发票虚开、造假的增值税犯罪案件数量惊人。除了涉及诉讼，日常增值税征管中对于发票领取、使用、遗失、更改、甄别、保管等等问题，存在巨大的事务性工作，给企业和税务机关带来巨大工作量。增值税发票管理拉低了中国税务管理水平，完全不能适应现代国家治理的要求。

　　全面实现增值税电子化，取消以票定税制度，有利于降低税务成本、遏制发票犯罪和权力腐败。我国的电子税务系统应用较早，功能领先，可以实现税务管理的无纸化、网络化、化。

　　《增值税法草案》第三十三条说明：“增值税发票包括纸质发票和电子发票。电子发票与纸质发票具有同等法律效力”，“国家积极推广使用电子发票”。

　　这里的“两票同权”模糊了增值税的电子化管理概念，某种程度上造成了认识混淆。

　　如果仍然保留以票定税制，那严格监管的纸质发票一定优先于电子发票。道理不言自明。但是，20余年斥巨资建造的“金税”系统，难道仅仅是用来检验票面数据真实性的吗？

　　什么是增值税的纸质发票和电子发票？纸质发票是指纳税人在税务系统中输入申请，获得系统确认后的打印件，其打印用纸为国税总局统一印制、获准使用的专门用纸。而电子发票，是上述系统确认后的电子信息，用普通纸打印的票据。因此，电子发票和纸质发票的票面信息一致，它们是系统确认后的税收信息的外在表现，区别只在于材质。

　　信息相同的票据不存在法律效力的高低问题。问题在于，系统确认的纳税信息是否具有更高的法律效力？

　　增值税纳税，由纳税人提交交易和纳税信息，由国家税务系统核查并确认，纳税人以确认后的电子信息打印为实体票据，纳税人可选择普通纸打印和发票专用纸打印，作为账务和流转凭据（票据）。两者虽然纸质不同，但其票面信息同出一源。

　　程序上，先有系统确认信息，再有打印发票。纸票以电子信息为依据，是电子信息的实体性补充。一旦出现税务争议，理应以系统电子信息为准。毫无疑问，系统电子信息才是具有最高效力的增值税“票据”。现行所谓双票同权模式，是实际上的增值税电子化，却被纸质发票束缚了手脚，就像一架装上了汽车发动机的马车。

　　如果确定系统的纳税信息具有更高的法律效力，则电子票和纸质票之分没有必要，更进一步，采用严格管理的专用发票更是没有存在的必要。全面电子化后的“增值税发票”就是系统电子信息，纸质票和电子票从属于系统电子信息。

　　综上，《增值税法草案》第三十三条应改为：国家实施增值税税务管理电子化。增值税的纳税和流转依据，由纳税人在国家税务部门的税务系统中申请，经审核后生成，生成的电子信息的打印件可作为账务凭据。不论什么材质的打印件，均以系统电子信息为准。

　　经过近30年的税务系统电子化，金税工程四期已经落地，我国建成了技术领先、全面高效的税务电子化系统。实现增值税全面电子化不存在技术问题。

　　增值税的全面电子化，有助于降低税务管理成本，减轻企业负担，提升我国税务管理效率。同时，可以遏制围绕增值税发票的犯罪和腐败，减少税收流失。用改革的办法拓展财政空间，是提升财政净收益的一条可取之路。

　　相关资料：

　　新华社，《增值税法草案首次提请审议保持现行税制框架和税负水平基本不变》

　　全国人大网，《全国人大常委会委员审议增值税法草案二审稿时建议，进一步适当推进增值税税率简并》，2023年8月30