世界无烟日｜关于烟类消费税不得不知道的事！

　　关于烟类

　　消费税

　　不得不知道的事！

　　吸烟有害健康，世界卫生组织把每年5月31日定为世界无烟日，我国也将烟类消费品纳入了消费税征税范围，那么烟类应税消费品在哪个环节征收？税率是多少？一起来了解下！

　　 一、消费税纳税义务人

　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称“条例”）规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售该条例规定的消费品的其他单位和个人。

　　注：委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

　　纳税义务人

　　二、烟税目消费税征税范围

　　01 卷烟

　　①甲类卷烟：每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟；

　　②乙类卷烟：每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟。

　　02 雪茄烟

　　03 烟丝

　　04 电子烟

　　财政部 海关总署 税务总局联合发布《财政部 海关总署 税务总局关于对电子烟征收消费税的公告》（2022年第33号）规定，自2022年11月1日起将电子烟纳入消费税征收范围，在烟税目下增设电子烟子目。

　　征税范围

　　 三、税率

　　采用比例税率和定额税率

　　征收方式

　　注：1.上述卷烟“标准箱”为250条，每条200支，每箱50000支；

　　2.兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，分别计税，未分别核算，从高计税；

　　3.财政部 海关总署 税务总局联合发布《财政部 海关总署 税务总局关于对电子烟征收消费税的公告》（2022年第33号）规定，在中华人民共和国境内生产（进口）、批发电子烟的单位和个人为消费税纳税人，通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业缴纳消费税。

　　税率

　　四、纳税环节

　　卷烟在生产（进口、委托加工）和批发两个环节征收消费税；电子烟在生产（进口）和批发两个环节征收消费税；其余烟类应税消费品于生产（进口、委托加工）环节征收消费税。

　　纳税环节

　　 五、计税办法

　　1.生产销售环节

　　复合计税：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

　　从价定率计税：应纳税额=销售额×比例税率

　　案例：某卷烟生产企业的A品牌卷烟出厂价格为每标准条55元（不含增值税，下同），国家调拨价格为75元。该企业当期出厂销售该品牌卷烟300标准箱，则该企业当期应纳消费税多少？

　　解析：A品牌卷烟应以国家调拨价格75元（＞70元）为其计税价格，属于甲类卷烟；

　　该企业当期应纳消费税=300×150+75×300×250×56%=3195000元。

　　2.委托加工环节

　　《中华人民共和国消费税暂行条例》第八条规定，委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

　　情形一

　　按受托方当月同类消费品的销售价格计算

　　复合计税：应代收代缴税额=同类消费品销售额×比例税率+委托加工数量×定额税率

　　从价定率计税：应代收代缴税额=同类消费品销售额×比例税率

　　情形二

　　按组成计税价格计税。

　　复合计税：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）/（1-消费税比例税率）

　　应代收代缴税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率

　　从价定率计税：

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税比例税率）

　　应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率

　　3.进口环节

　　复合计税：

　　组合计税价格=（关税完税价格+关税+从量税）/(1-消费税比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+应税消费品进口数量×消费税定额税率

　　从价定率计税：

　　组合计税价格=（关税完税价格+关税）/(1-消费税比例税率)

　　应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率

　　案例：2022年5月A公司进口12标准箱卷烟，经海关审定，关税完税价格22万元/箱，关税税率50%，消费税税率56%，定额税率150元/箱。该公司当月进口环节应纳消费税多少？

　　解析：

　　从量税=150元×10=1500元；

　　组合计税价格=（22×12×（1+50%）+0.15）/(1-56%)=900.34万元；

　　应纳消费税额=900.34×56%+0.15=504.34万元。

　　4.批发环节（卷烟、电子烟）

　　卷烟采用复合计税方法

　　应纳消费税额=销售额×11%+销售数量×250元/箱

　　电子烟采用从价定率计税方法

　　应纳消费税额=销售额×11%

　　注：卷烟消费税在生产和批发两个环节征收时，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

　　计税办法

　　原标题：《世界无烟日｜关于烟类消费税不得不知道的事！》

　　阅读原文