所得税题目精讲（讲义第35题）

　　[35] 【历年真题?计算分析题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生），甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算，2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为债权投资核算，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。

　　（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

　　【答案】

　　（1）甲公司2014年度应纳税所得额＝10070－200/10（税法上无形资产的摊销金额）－50（国债免税利息收入）＋100（补提的坏账准备）＝10100（万元），甲公司2014年度应交所得税＝10100×15%＝1515（万元）。

　　备注：使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，但是税法还是要进行摊销的，所以要进行纳税调减。国债利息收入税法规定是免税的，但会计核算已经确认了收入，所以要进行纳税调减50万。2014年补提的坏账，税法不允许税前扣除，所以要进行纳税调增。计算当期的应交税费使用的是2014年的税率，计算递延所得税用的是未来的税法，即2015年的税率25%。

　　（2）资料一：2014年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，计税基础＝200－200/10＝180（万元），产生应纳税暂时性差异＝200－180＝20（万元），确认递延所得税负债＝20×25%＝5（万元）。

　　备注：无形资产会计上不摊销，所以没有累计摊销的金额，账面价值还是初始购入的金额200万，税法要进行摊销，所以计税基础（即税法角度的账面价值）=200-20=180，账面价值大于计税基础，确认递延所得税负债。

　　资料二：该债权投资的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

　　备注：债权投资不是采用公允价值核算，题中也没有提到减值，故账面价值和计税基础的金额是相等的。影响账面价值的因素主要有公允价值变动和减值，账面价值是体现在资产负债表中的那个金额。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值＝10000－200－100＝9700（万元），应收账款的计税基础＝10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额＝（10000－9700）×25%＝75（万元）。

　　“递延所得税资产”项目期末余额＝75（万元），“递延所得税负债”项目期末余额＝5（万元）。

　　备注：会计上确认信用减值损失300万，税法是不允许税前扣除的，纳税调增，计税基础还10000万，账面价值小于计税基础。本题问的是递延所得税的余额，而不是当期的发生额。余额是累计的差异乘以25%，发生额是用当年的差异乘以25%

　　（3）本期确认的递延所得税负债＝5（万元），本期确认的递延所得税资产＝75－200×15%＝45（万元）。发生的递延所得税费用＝本期确认的递延所得税负债－本期确认的递延所得税资产＝5－45＝－40（万元）。所得税费用本期发生额＝1515－40＝1475（万元）。

　　备注：本期所得税费用金额看第四问解析过程，写出分录过程看着会比较清晰。

　　（4）

　　借：所得税费用 1475

　　借：递延所得税资产 45

　　贷：应交税费—应交所得税 1515

　　贷：递延所得税负债 5

　　备注：分录也可以分开写：

　　借：所得税费用 1515

　　贷：应交税费-应交所得税 1515

　　借：递延所得税资产 45

　　贷：所得税费用 45

　　备注：2014和2015年的税率由15%变为25%，所以无形资产产生的递延所得资产的余额=300*25%=75万，需要重新按照新税率进行计算，期初的余额是30万（200*15%），当期发生额就是75-30=45万。递延所得税计算用的是未来的税率，则2014年计算用的是2015年的税率。

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税负债 5

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